Europa: uitspraak Danske Bank beïnvloedt transacties hoofdkantoorkantoren

in het bericht

Op 11 maart 2021 deed het Hof van Justitie van de Europese Unie (HvJ-EU) uitspraak in de zaak C-812/19 (“Deense bank Regel“). De zaak betreft de behandeling van btw voor de levering van diensten van het hoofdkantoor, dat deel uitmaakte van de btw-groep in Denemarken, naar zijn filiaal in Zweden.

Historisch gezien is de btw-druk op intra-entiteitstransacties voor bedrijven die in de EU actief zijn en die een filiaalstructuur gebruiken, verlicht door transacties van hoofdkantoor naar filiaal te negeren (volgens de uitspraak van het HvJ-EU bij FCE Bank, C210/04). De latere beslissing van het HvJ in Scandinavië (C-7 / 13) begon de bescherming die wordt geboden door veronachtzaming aan te tasten, maar het liet veel vragen onbeantwoord over de mate waarin de in dit geval vastgestelde beginselen konden worden toegepast.

in een Deense bank, heeft HvJ EU benadrukt dat wanneer een bijkantoor of hoofdkantoor in een btw-groep is, het hoofdkantoor als een afzonderlijke belastingplichtige van zijn bijkantoor moet worden beschouwd, zodat transacties tussen het hoofdkantoor en het bijkantoor voor btw-doeleinden worden erkend. Dit kwam doordat in de huidige omstandigheden het hoofdkantoor in de ene lidstaat lid was van de btw-groep terwijl het bijkantoor in een andere lidstaat was gevestigd, en de effecten van de btw-groep alleen op regionale basis zouden gelden.

Het resultaat is dat de verleende diensten onderworpen moeten zijn aan verlegging van btw in de lidstaat waar het bijkantoor is gevestigd, in dit geval Zweden. Management implicaties van Deense bank De uitspraak kan van belang zijn voor bedrijven die grensoverschrijdend, brancheoverschrijdend en met een btw-pakket in één of meerdere EU-lidstaten opereren. Gedeeltelijk vrijgestelde bedrijven, bijvoorbeeld de verzekerings- of financiële sector, kunnen worden verplicht om de btw-verplichting op leveringen binnen de entiteit te beoordelen en nieuwe verleggingsverplichtingen toe te passen, en er kan een impact zijn op btw-teruggave en nalevingsverplichtingen.

gevolgen Deense bank De uitspraak zal naar verwachting binnen de EU verschillen, vooral omdat de lidstaten verschillende manieren hebben om de btw-inningsregels uit hoofde van artikel 11 van de btw-richtlijn te implementeren.

De Deense bank Regel

Danske Bank, met hoofdkantoor in Denemarken, was lid van de Deense btw-groep en deed zaken in Zweden via een Zweedse dochteronderneming. De bank gebruikte een gemeenschappelijk IT-platform voor de hele Scandinavische regio en een deel van de platformkosten werd toegewezen aan het Zweedse bijkantoor. De Zweedse hoogste administratieve rechtbank heeft het HvJ-EU de volgende prejudiciële vraag gesteld:

“Is het Zweedse bijkantoor van een bank gevestigd in een andere lidstaat dan Zweden een onafhankelijke belastingplichtige waarbij de hoofdinstelling diensten aan het bijkantoor levert en de kosten daarvan aan het bijkantoor kunnen worden toegerekend, indien de hoofdinstelling deel uitmaakt van de btw-pool in de andere lidstaat, terwijl het bijkantoor De Zweed geen lid is van een Zweedse fiscale eenheid?”

De Deense bank De zaak vertoont veel overeenkomsten met de eerdere uitspraak in Scandinavië, waar het HvJ heeft geoordeeld dat de transactie tussen een hoofdkantoor (gelegen buiten de EU, in de VS) en een filiaal dat deel uitmaakte van een btw-groep (in Zweden) btw-plichtig is. Deense bank Het behandelt het scenario waarbij het hoofdkantoor deel uitmaakt van de lokale btw-eenheid. In aanvulling op, Scandinavië Het omvatte een hoofdkantoor gevestigd buiten de Europese Unie (d.w.z. de Verenigde Staten), terwijl zowel het hoofdkantoor als het bijkantoor in Deense bank Het is gevestigd in de lidstaten van de Europese Unie.

HvJ-EU was van mening dat deze verschillen geen verandering brachten in de conclusies die werden getrokken in Scandinavië, en concludeerde dat wanneer het hoofdkantoor behoort tot een btw-groep binnen zijn lidstaat van oprichting, zijn filialen in andere lidstaten als afzonderlijke belastingplichtigen moeten worden beschouwd (ongeacht of zij zelf lid zijn van lokale btw-groepen).

In zijn arrest heeft het HvJ-EU ook aangegeven dat wanneer een hoofdkantoor of haar filiaal lid is van een btw-groep, de rechtsverhouding tussen hen moet worden beoordeeld door rekening te houden met de territoriale grenzen van die groep. De Rekenkamer merkt op dat alleen in Denemarken gevestigde vestigingen deel kunnen uitmaken van het Deense btw-pakket, net als in het geval van: ScandinaviëAlleen instellingen in Zweden kunnen deel uitmaken van het Zweedse btw-pakket. Zo kan het Zweedse filiaal van Danske Bank geen deel uitmaken van de btw-eenheid op het hoofdkantoor.

Verschillende gevolgen rond de Europese Unie

In de Deense bank In de zaak geeft het HvJ geen echte duidelijkheid over de vraag of een extraterritoriale btw-groep is toegestaan ​​op grond van artikel 11 van de btw-richtlijn, waardoor buitenlandse bijkantoren ook deel kunnen uitmaken van een lokale groep. In plaats daarvan stelt het HvJ-EU dat de bewoordingen van artikel 11 “territoriale beperkingen bevatten zodat een lidstaat niet mag voorzien in een btw-groep die personen omvat die in een andere lidstaat zijn opgericht”. Het HvJ-EU definieert het begrip “oprichtende persoon” echter niet, wat ruimte laat voor vragen over hoe de bepaling wordt toegepast met betrekking tot rechtsgebieden, zoals Nederland, waar het begrip de rechtspersoon als geheel omvat, inclusief buitenlandse takken.

Ook is onduidelijk of het besluit, voor lidstaten die een regionale btw-groep hebben, in Deense bank Het is alleen van toepassing als de btw-eenheid is gevestigd in de lidstaat van de ontvangende organisatie, of ook als de btw-eenheid is gevestigd in de lidstaat van de leveranciersorganisatie en de ontvangende organisatie geen lid is van de btw-eenheid.

Het gevolg van het toepassen van btw op transacties tussen het hoofdkantoor en het bijkantoor is dat de begunstigde organisatie de lokale btw moet weerspiegelen op de kosten die door de leveranciersorganisatie in rekening worden gebracht. Aangezien de lidstaten artikel 11 op verschillende manieren toepassen, Deense bank De bepaling kan zo worden uitgelegd dat het noodzakelijk is de btw-wetgeving van de lidstaat van de leveranciersorganisatie in aanmerking te nemen om de btw-plicht vast te stellen voor een levering die plaatsvindt in de lidstaat van de ontvangende organisatie.

Bij gebrek aan richtlijnen van de Europese Commissie of een wijziging in de wetgeving, is het onwaarschijnlijk dat deze onzekerheid op korte tot middellange termijn zal veranderen. Resolutie in Deense bank Daarom moeten internationale bedrijven rekening houden met de implicaties van: Deense bank aan hun bestaande structuren, terwijl ze de mogelijkheid bieden om hun btw-inningstrategie te herzien (misschien totdat u besluit dat de btw-inning niet genoeg voordelen biedt om te behouden). In de tussentijd leggen we hieronder een overzicht uit van hoe btw-aggregatie wordt geïmplementeerd in een aantal jurisdicties van de EU (evenals het VK) en hoe te beslissen over Deense bank Het is of wordt verwacht te worden toegepast.

Luxemburg, Zweden en Spanje – voorbeelden van een regionale aanpak van btw-inning

In Luxemburg mogen alleen Luxemburgse bedrijven en filialen van buitenlandse bedrijven in Luxemburg lid worden van de lokale btw-groep. De Deense bank De uitspraak wordt toegepast in Luxemburg. meer informatie Hier.

Evenzo mogen in Zweden alleen Zweedse bedrijven en Zweedse filialen van buitenlandse bedrijven lid worden van de lokale btw-groep. Op 24 juni 2021 deed het Zweedse Hooggerechtshof uitspraak in overeenstemming met de prejudiciële uitspraak van het HvJ-EU in Deense bank.

Btw-groepen in Spanje kunnen normaal gesproken alleen Spaanse entiteiten omvatten, behalve dat een btw-groep kan worden gevormd door een Spaans filiaal van een buitenlandse entiteit – als een dominante entiteit – samen met die Spaanse entiteiten die eigendom zijn van het filiaal als niet-dominante entiteiten (bijvoorbeeld , verbonden aan de commerciële activiteit van het filiaal). Een buitenlandse vestiging van een Spaans hoofdkantoor kan geen onderdeel uitmaken van het Spaanse btw-pakket. Zelfs als er nog geen Spaanse jurisprudentie of specifieke/herziene richtlijnen over dit onderwerp zijn, Deense bank Governance heeft een directe impact in Spanje omdat het technisch kan worden toegepast.

Nederland, het Verenigd Koninkrijk en Duitsland – voorbeelden van een extraterritoriale benadering van btw-inning

In Nederland kan een buitenlands filiaal onderdeel uitmaken van het Nederlandse btw-pakket. Dit werd bevestigd door de Hoge Raad in een uitspraak uit 2002. Tot nu toe bestaat de status quo vanuit Nederlands perspectief nog steeds. in decreet (na-Scandinavië), verwijzend naar de uitspraak van de Hoge Raad, verklaarde de Nederlandse staatssecretaris van Financiën dat: Scandinavië In Nederland heeft de uitspraak geen gevolgen. Gezien de grondgedachte in het besluit zou het verwonderlijk zijn als het ministerie van Financiën anders zou reageren op: Deense bank Regel. Zelfs als dit het geval zou zijn, zouden belastingbetalers legitiem moeten kunnen vertrouwen op een uitspraak van het Hooggerechtshof totdat het Hooggerechtshof zijn uitspraak van 2002 vernietigt, of helemaal niet.

Britse btw-aggregatieregels staan ​​offshore-bedrijven toe om tot een lokale btw-groep te behoren op basis van het feit dat ‘de persoon als geheel’ lid is van de btw-groep. Aangezien de juridische interpretatie van “persoon” in het VK elke instelling van dezelfde persoon omvat – ongeacht hun locatie – is het effect van Scandinavië Het is altijd erg beperkt geweest in het VK, en we verwachten dat Deense bank Het heeft ook geen effect. Bovendien, gezien het feit dat Deense bank Uitgegeven na de Brexit, heeft de uitspraak geen bindende autoriteit volgens de Britse btw-wetgeving.

Naar Duits recht verschilt het begrip btw-eenheid van veel andere landen doordat de btw-eenheid niet wordt behandeld als een nieuwe belastingplichtige. In plaats daarvan verliezen de dochterondernemingen hun onafhankelijkheid voor btw-doeleinden en worden ze beschouwd als een bedrijfseenheid van het hoofd van de btw-eenheid. Ook kent de Duitse btw-wetgeving een extraterritoriale werkingssfeer voor btw-groepen. In officiële richtlijnen van de belastingdienst wordt specifiek vermeld dat een buitenlandse vestiging van een onderneming die deel uitmaakt van de Duitse btw-eenheid ook wordt beschouwd als onderdeel van de btw-eenheid. Zolang deze richtlijnen van kracht zijn, is het onwaarschijnlijk dat belastingbetalers in Duitsland worden getroffen door: Deense bank Regel.